В «Оптимум-Сопровождение» обратился учредитель частной школы с лицензией на образовательную деятельность. Организация несколько лет работала на УСН 6% и платила налог со всего оборота. При этом для образовательных организаций Налоговый кодекс предусматривает ставку 0% по налогу на прибыль — но воспользоваться ею можно только на общей системе, о чём в школе не знали.
Почему упрощёнка оказалась дороже общей системы
Ситуация нетипичная: обычно переход с УСН на ОСНО увеличивает нагрузку. Здесь всё наоборот. На УСН 6% школа платила налог с каждого рубля выручки, и уменьшить его было почти нечем — расходы на упрощёнке «Доходы» не учитываются, а страховые взносы за сотрудников закрывали лишь часть суммы.
На общей системе для организаций, ведущих образовательную деятельность, действует статья 284.1 НК РФ — ставка налога на прибыль 0% вместо общих 25%. Условия применения льготы перечислены в пункте 3 этой статьи: наличие лицензии, доля доходов от образовательной деятельности и НИОКР не менее 90% всех учитываемых доходов, численность работников непрерывно в течение налогового периода не менее 15 человек и отсутствие операций с векселями и производными финансовыми инструментами. Школа соответствовала всем четырём.
Второй элемент экономии — НДС. Услуги в сфере образования, оказываемые некоммерческими образовательными организациями по программам, предусмотренным лицензией, освобождены от НДС по подпункту 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Освобождение не зависит от применяемого режима, поэтому переход на ОСНО не привёл к появлению НДС по основной деятельности.
Что сделали специалисты
Сначала посчитали налоговую нагрузку в двух сценариях — сохранение УСН 6% и переход на ОСНО со ставкой 0% — на фактических данных за прошедший год и прогнозе на следующий. Разница оказалась существенной, поэтому перешли к проверке условий льготы: подняли лицензию и приложения к ней, посчитали долю профильной выручки, проверили численность по месяцам, чтобы она нигде не проседала ниже 15 человек.
Дальше — процедура. Уведомление об отказе от применения УСН подаётся не позднее 15 января года, с которого организация переходит на общий режим. Заявление на применение нулевой ставки вместе с копией лицензии — не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, то есть до 30 ноября. Оба документа подали в срок.
Параллельно настроили учёт: раздельный учёт облагаемых и необлагаемых НДС операций, аналитику доходов, позволяющую в любой момент подтвердить долю в 90%, и регламент ежегодной подачи сведений в ИФНС о доле доходов и численности — их организации на нулевой ставке сдают вместе с годовой декларацией, не позднее 25 марта. Пропуск этого срока лишает права на льготу за весь год, поэтому напоминание встроили в календарь клиента.
Результат
Налог на прибыль обнулён, НДС по образовательным услугам не начисляется. Годовая экономия — около 700 тыс. рублей, при этом деятельность школы, штат и структура выручки не менялись: изменился только налоговый режим и порядок учёта.
Кому стоит проверить свою ситуацию
Нулевая ставка по статье 284.1 НК РФ доступна не только школам. Право на неё имеют организации, ведущие образовательную и (или) медицинскую деятельность из перечня, утверждённого Правительством: детские сады, центры дополнительного образования, учебные центры, клиники и медицинские лаборатории. Если вы на упрощёнке, ведёте лицензируемую деятельность и в штате больше 15 человек, расчёт двух сценариев почти наверняка стоит сделать.
Важный момент по срокам: заявление на нулевую ставку подаётся до 30 ноября, отказ от УСН — до 15 января. Значит, решение по следующему году нужно принимать осенью — задним числом перейти не получится.
Напишите нам, и мы посчитаем вашу нагрузку в обоих режимах. Расчёт занимает несколько дней и сразу показывает, есть ли смысл что-то менять.